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第1章 范围1

1 引言1

2 排除在IAS 32、IAS 39和IFRS 7范围之外的金融工具2

2.1 在子公司、联营和合营中的权益3

2.2 雇员福利计划所形成的雇主的权利和义务6

2.3 保险合同产生的权利和义务6

2.4 企业合并中的或有对价合同12

2.5 非金融项目买卖合同12

2.6 以股份为基础的支付19

2.7 建造合同应收款19

3 排除在IAS 39范围之外的额外项目20

3.1 主体的权益工具20

3.2 企业合并中购买或出售被购买方的远期合同20

3.3 某些补偿权22

3.4 租赁合同下的权利和义务22

3.5 贷款承诺22

4 未来发展24

第2章 金融资产25

1 引言25

2 金融资产的定义25

3 金融资产的分类26

3.1 以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产27

3.2 持有至到期投资36

3.3 持有至到期组合的“感染”40

3.4 贷款和应收款项46

3.5 可供出售的金融资产48

4 重分类48

4.1 划入以公允价值计量且其变动计入损益类别48

4.2 划出以公允价值计量且其变动计入损益类别49

4.3 划入可供出售类别52

4.4 划出可供出售类别53

4.5 划入持有至到期类别54

4.6 划出持有至到期类别55

4.7 划入贷款和应收款项类别55

4.8 划出贷款和应收款项类别55

4.9 有关重分类的汇总55

4.10 其公允价值不再能可靠计量的权益工具投资57

4.11 其公允价值变为能够可靠确定的权益工具投资57

5 企业合并中取得的金融资产的分类57

6 未来发展57

第3章 金融负债和权益59

1 引言59

2 负债权益分类的原则59

2.1 交付现金或其他金融资产的合同义务60

2.2 权益工具73

3 复合金融工具75

3.1 负债部分和权益部分的划分76

3.2 含有嵌入衍生工具的金融工具负债部分和权益部分的划分77

3.3 复合金融工具的转换79

3.4 复合金融工具的提前赎回80

3.5 为鼓励提前转换而修改复合金融工具条款82

3.6 强制性可转换工具的会计处理84

3.7 具有多种结算方式选择权的可转换债券85

3.8 以外币计价的可转换债务86

3.9 可转换债务的反稀释条款88

3.10 可转换债务中的其他变量89

3.11 反向可转换工具91

4 利息、股利、利得和损失及其他项目的会计处理93

5 库藏股95

6 针对主体自身权益的衍生工具96

6.1 针对主体自身权益的衍生工具条款的其他变种106

6.2 股份回购协议108

7 金融负债的分类109

7.1 以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债109

7.2 不满足终止确认标准或应用继续涉入方法所产生的金融负债110

7.3 重分类111

7.4 在企业合并中取得的金融负债的分类111

8 对分类的重新评估111

9 未来发展114

9.1 具有权益特征的金融工具114

9.2 自身信用风险114

第4章 衍生工具116

1 引言116

2 衍生工具的定义116

2.1 基础变量116

2.2 名义金额和支付条款118

2.3 名义金额与基础变量的相互影响119

2.4 初始净投资119

2.5 在未来结算121

3 IAS 39范围内的合同122

4 满足衍生工具定义的合同示例122

5 衍生工具的列报123

5.1 流动与非流动123

5.2 在损益中的列报123

第5章 嵌入衍生工具125

1 引言125

2 定义125

3 分离条件126

4 嵌入衍生工具和主债务合同的条款132

5 主合同的确定：债务与权益132

6 多重嵌入衍生工具134

7 主债务合同中的嵌入衍生工具134

7.1 看跌期权、看涨期权和提前偿付期权134

7.2 延期特征138

7.3 与指数挂钩的利息和本金支付额139

7.4 通货膨胀特征142

7.5 信用衍生工具和流动性特征143

7.6 外币特征145

7.7 利率的上限、下限和双限146

7.8 转换和权益特征147

7.9 利息或本金的非现金结算148

7.10 嵌入主债务工具中的投资联结特征148

7.11 主债务合同中的嵌入衍生工具的进一步示例149

8 主权益合同中的嵌入衍生工具150

9 租赁合同中的嵌入衍生工具152

9.1 通货膨胀因素152

9.2 外币特征153

9.3 参照变量155

10 购销合同和服务合同中的嵌入衍生工具157

10.1 要素的调整157

10.2 通货膨胀因素157

10.3 不相关因素的调整158

10.4 上限、下限和双限158

10.5 外币特征159

11 保险合同中的嵌入衍生工具162

12 初始确认时嵌入衍生工具的计量164

12.1 将收入分摊至嵌入衍生工具165

13 嵌入衍生工具的列报166

第6章 计量168

1 引言168

2 初始确认168

2.1 交易费用168

2.2 结算日会计169

3 后续计量169

3.1 金融资产169

3.2 金融负债175

3.3 外币175

3.4 重分类180

3.5 结算日会计181

4 摊余成本181

4.1 实际利率法181

5 减值194

5.1 减值的证据194

5.2 按摊余成本计量的资产197

5.3 按成本计量的资产203

5.4 可供出售的金融资产203

5.5 计量难点211

5.6 不良债券211

6 企业合并的影响212

7 未来发展212

7.1 金融工具的分类和计量212

7.2 减值213

第7章 金融工具的公允价值计量215

1 引言215

2 范围215

3 公允价值的定义216

4 交易费用和运输费用216

5 公允价值计量方法217

5.1 识别资产或负债218

5.2 识别资产或负债定价的市场218

5.3 初始确认时的公允价值计量220

6 估值技术223

6.1 市场法224

6.2 收益法225

6.3 确定具有抵销性风险头寸的投资组合的公允价值232

6.4 活跃市场和有序市场234

6.5 计量金融负债和主体自身权益工具的公允价值238

7 公允价值层级243

7.1 第1层级输入值244

7.2 第2层级输入值246

7.3 第3层级输入值247

8 生效日期和过渡性规定247

第8章 确认和终止确认248

1 引言248

2 初始确认248

2.1 总则248

2.2 交易日会计和结算日会计251

3 金融资产的终止确认256

3.1 IAS 39的终止确认决策树257

3.2 符合终止确认条件的转让273

3.3 不符合终止确认条件的转让275

3.4 对被转让资产的继续涉入276

3.5 担保品284

3.6 出售并回购协议以及证券出借285

3.7 应收款项保理286

3.8 证券化287

3.9 贷款转让291

3.10 总回报互换转让293

4 金融负债的终止确认295

4.1 金融负债的交换或修改297

4.2 将金融负债转换为权益工具304

5 未来发展311

第9章 套期会计——基本原则313

1 引言313

2 套期会计的定义和方法314

2.1 公允价值套期的定义314

2.2 现金流量套期的定义317

2.3 净投资套期324

2.4 敞口和套期类型：概要329

3 被套期项目330

3.1 未确认资产330

3.2 集团内项目331

3.3 整体经营风险335

3.4 持有至到期的资产335

3.5 以摊余成本计量的贷款336

3.6 权益工具投资336

3.7 衍生工具336

3.8 金融项目的指定337

3.9 非金融项目的指定339

3.10 净头寸套期342

3.11 对主体自身权益的套期343

3.12 对已发行的可转换债券的套期343

3.13 按权益法核算的投资及对合并子公司的投资343

4 套期工具344

4.1 用非衍生工具套期345

4.2 将衍生工具分开指定346

4.3 指定工具的一部分或一定比例347

4.4 对多种风险套期347

4.5 签出期权349

4.6 购入期权349

5 套期有效性349

5.1 套期有效性评估350

5.2 计量套期无效性358

6 文件记录358

6.1 风险管理目标和策略359

6.2 具体套期文件359

7 未来发展362

第10章 套期会计——复杂事项363

1 引言363

2 被套期项目363

2.1 对金融工具的一部分的套期363

2.2 部分期间的套期366

2.3 可提前偿付的金融工具367

2.4 对权益证券外币或公允价值风险敞口的套期369

2.5 预期外币债务发行的外汇风险369

2.6 对资本化的借款费用的套期370

2.7 对非金融项目的套期372

2.8 项目组的指定373

3 套期工具374

3.1 对多种风险套期375

3.2 用多项衍生工具套期378

3.3 签出期权和签出期权的组合380

3.4 购入的期权383

3.5 动态套期策略383

3.6 “一揽子”套期384

3.7 将嵌入的融资要素从衍生工具中分离385

3.8 展期套期策略385

3.9 远期合同与期货合同387

3.10 基于或有交易的衍生工具389

3.11 内部套期389

4 套期有效性评估392

4.1 套期有效性——利得损失与账面金额392

4.2 套期无效性的来源393

4.3 将套期无效性降至最低394

4.4 评估现金流量套期有效性的方法397

4.5 企业合并中套期的指定400

4.6 回归分析401

5 净投资套期：复杂事项405

5.1 通过货币互换对净投资进行套期406

5.2 多个母公司主体进行的套期406

5.3 集团内部套期工具的地点407

5.4 用单一工具对净投资组合进行套期409

6 现金流量套期会计——利率风险组合套期410

6.1 被套期项目410

6.2 套期工具412

6.3 套期指定412

6.4 部分期间的现金流量套期414

6.5 套期有效性414

7 公允价值套期会计——利率风险组合套期415

7.1 可提前偿付的金融项目415

7.2 对项目组合进行套期415

7.3 公允价值套期调整416

7.4 对净头寸进行套期416

7.5 活期存款416

7.6 套期无效性417

7.7 应用417

第11章 套期会计——示例423

1 引言423

2 公允价值套期423

2.1 对固定利率债务的利率风险进行公允价值套期423

2.2 通过非衍生工具对确定承诺进行公允价值套期424

3 现金流量套期426

3.1 对非金融项目的预期销售进行现金流量套期427

3.2 对预期销售的外汇风险进行现金流量套期428

3.3 对购买非金融项目的基础调整429

3.4 对预期销售及售后应收款进行现金流量套期430

3.5 通过利率互换对浮动利率进行现金流量套期434

3.6 通过购入的利率上限对浮动利率债务进行现金流量套期437

3.7 对浮动利率债务的外汇风险进行现金流量套期439

3.8 对固定利率债务的外汇风险进行现金流量套期443

3.9 对零息债务的外汇风险进行现金流量套期446

3.10 仅对带息债务本金的外汇风险进行现金流量套期449

3.11 现金流量套期的分层指定454

3.12 通过“溢价”期权进行现金流量套期456

3.13 因基准风险产生的现金流量套期无效性457

3.14 对股份增值权进行现金流量套期458

3.15 更新假定衍生工具462

4 净投资套期464

4.1 对即期汇率进行净投资套期465

4.2 对远期汇率进行净投资套期466

4.3 通过浮动利率对浮动利率的跨币种互换进行净投资套期467

4.4 通过固定利率对固定利率的跨币种互换进行净投资套期471

4.5 以税后为基础的净投资套期474

5 套期有效性评估技巧476

5.1 回归分析476

第12章 披露479

1 引言479

2 范围480

3 金融工具的类别482

4 金融工具的重要性485

4.1 与财务状况表相关的披露485

4.2 与综合收益表相关的披露508

4.3 其他披露513

5 金融工具所产生风险的性质和程度538

5.1 定性披露538

5.2 定量披露545

6 金融资产和金融负债的抵销585

6.1 一般原则585

6.2 抵销的法定权利586

6.3 以净额为基础进行结算或同时变现资产和清偿负债的意图586

6.4 抵销通常是不恰当的情况587

6.5 只有某些现金流量满足抵销条件的情况588

6.6 总互抵协议589

7 未来发展590

第13章 首次采用国际财务报告准则591

1 引言591

2 过渡到国际财务报告准则时金融工具的处理591

2.1 转换至国际财务报告准则时有关金融工具的关键步骤592

2.2 首次采用国际财务报告准则时对所有金融资产和金融负债的识别592

2.3 首次采用国际财务报告准则时所有金融工具的确认593

2.4 过渡到国际财务报告准则时金融资产和金融负债的分类和计量593

2.5 减值和其他会计估计596

2.6 金融负债或权益的分类597

2.7 复合金融工具597

2.8 之前已确认的金融工具的指定598

2.9 金融资产或金融负债的公允价值计量599

2.10 以权益工具消除金融负债600

3 禁止追溯应用IAS 32和IAS 39的规定600

3.1 首次采用者适用的终止确认过渡性规定600

3.2 自其选择之日起追溯应用终止确认规定的选择权602

3.3 套期会计602

4 对于IFRS 7的某些披露要求豁免列报比较信息608

4.1 市场风险和流动性披露608

4.2 关于金融资产转让的披露要求609

iGAAP 2012第三卷：金融工具——IAS 39和相关准则（英文版跋）610