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上篇 税务稽查应对技巧与实务3

第一章 税务稽查基础知识3

第一节 税务稽查基础知识3

一、税务稽查的概念3

二、税务稽查的任务3

三、税务稽查的范围3

四、税务稽查的对象4

五、税务稽查的职能4

六、税务稽查对象的立案5

七、税务稽查部门的权限5

八、税务稽查的实施6

第二节 税务稽查的操作流程7

一、选案阶段7

二、检查阶段18

三、审理阶段25

四、执行阶段31

第三节 税务稽查的基本方法32

一、查账法32

二、分析法34

三、调查法36

四、电子查账法36

小提示：1-1 税务机关不能“以罚代刑”4

小提示：1-2 税务稽查实施过程中回避事项7

小提示：1-3 税务稽查的检举机制8

小提示：1-4 无须提前通知稽查对象的几种情况18

小提示：1-5 税务稽查实施过程中的回避制度19

小提示：1-6 查账的基本方法20

小提示：1-7 稽查人员取证“三不准”20

小提示：1-8 稽查取证要符合法律规定20

小提示：1-9 提示法取证注意事项23

小提示：1-10 不能作为定案依据的证据23

小提示：1-11 税收保全措施的解除24

小提示：1-12 如何审理往年账簿及相关手续是否完整？27

小提示：1-13 税务稽查审理阶段的三种处理程序29

小提示：1-14 审阅法需审阅资料及注意事项32

小提示：1-15 核对法需要核对的要点33

小提示：1-16 “检查一时”与“管理一世”36

法律知识链接：1-1 《中华人民共和国税收征收管理法》关于税务机关在税务稽查中享有权限的法律规定5

法律知识链接：1-2 《税收违法行为检举管理办法》8

法律知识链接：1-3 《检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法》13

法律知识链接：1-4 《中华人民共和国税收征收管理法》关于税务机关在税务稽查中对税务案件定性处理的法律规定28

法律知识链接：1-5 《税务稽查工作规程》37

法律知识链接：1-6 《税收执法督察规则》54

法律知识链接：1-7 税务稽查业务公开制度（试行）62

法律知识链接：1-8 税务稽查案件复查暂行办法64

第二章 企业应税收入的确定72

第一节 确定纳税义务人72

一、纳税义务人的概念72

二、纳税义务人的类别72

三、纳税人的权利74

四、纳税人的义务78

第二节 税务稽查中纳税人的权利和义务80

一、税务稽查中纳税人享有的权利80

二、税务稽查中纳税人承担的义务83

第三节 企业所得税纳税人范围的确定84

一、企业所得税纳税人的主要类别85

二、企业所得税纳税人需要满足的基本条件86

三、特殊情况下企业所得税纳税人范围的认定91

第四节 企业收入划分及应税收入确认91

一、企业收入的分类91

二、应税收入94

三、不征税收入97

小提示：2-1 纳税义务人的确定72

小提示：2-2 居民纳税人和非居民纳税人73

小提示：2-3 纳税人申请延期纳税的条件75

小提示：2-4 何为税务代理人？76

小提示：2-5 纳税人在何种情况下可以要求行政赔偿？76

小提示：2-6 逾期纳税处罚情况79

小提示：2-7 改变经营方式的纳税人，其企业所得税的处理情况85

小提示：2-8 具备经营特点的社会团体、事业单位也应被纳入企业所得税征税范围86

小提示：2-9 企业所得税法为何要求企业单位要具备独立经济核算的条件？86

小提示：2-10 企业所得税核定征收鉴定表（标准表）95

法律知识链接：2-1 《个体工商户条例》对于个体工商户定义的规定73

法律知识链接：2-2 《中华人民共和国税收征收管理法》关于税务检查范围的规定80

法律知识链接：2-3 《中华人民共和国企业所得税法》关于税务检查范围的规定84

法律知识链接：2-4 《企业所得税核定征收办法（试行）》87

法律知识链接：2-5 《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）的相关规定98

法律知识链接：2-6 《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）的相关规定98

第三章 企业应对税务稽查的操作要点100

第一节 政府反避税的主要策略100

一、我国反避税的法律依据101

二、反避税调查102

三、企业避税的主要方法103

四、我国政府反避税存在的问题103

第二节 企业如何配合税务稽查人员105

一、企业被税务稽查的几种情况105

二、企业应对税务稽查的对策107

第三节 税务稽查前的企业自查109

一、税务自查的“五步骤”109

二、自查工作要点110

第四节 日常管理型税务检查115

一、企业设立阶段的日常税务检查115

二、一般纳税人申请认定及检查116

三、企业享受税收优惠政策资格的认定检查119

四、对注销企业的管理型检查120

小提示：3-1 避税、偷税与逃税的概念100

小提示：3-2 美国反避税的成功措施104

小提示：3-3 何谓纳税评估？105

小提示：3-4 税务自查报告范文113

小提示：3-5 何谓小规模纳税人？116

法律知识链接：3-1 《特别纳税调整实施办法（试行）》中关于反避税管理的法律规定101

第四章 企业税务稽查操作实务121

第一节 发票稽核与税务登记稽查121

一、发票稽核要点121

二、税务登记稽查122

第二节 纳税申报稽查124

一、检查纳税人是否申报124

二、对一般纳税人的纳税申报检查126

三、对小规模纳税人的纳税申报检查126

四、审查纳税申报表填写是否完整、逻辑关系是否正确127

第三节 减税、免税业务稽查127

一、享受减免税纳税人应接受的监督检查128

二、税务机关对减免税纳税人的监督检查重点128

第四节 企业所得税、增值税稽查129

一、企业所得税稽查129

二、增值税稽查132

小提示：4-1 税务机关进行增值税发票稽查时对纳税人的筛选标准121

小提示：4-2 减免税的基本类别127

小提示：4-3 所得税稽查借款支出税前扣除额130

法律知识链接：4-1 《增值税日常检查办法》132

案例4.1 餐饮企业未进行税务申报的后果125

第五章 企业应对税务稽查的自查方法139

第一节 应对主营业务收入稽查的自查技巧139

一、主营业务账务处理技巧139

二、主营业务收入的自查140

第二节 其他业务收入稽查143

一、其他业务收入存在的常见会计错弊143

二、税务机关对其他业务收入的稽查要点144

第三节 视同销售收入稽查147

第四节 企业生产成本检查150

一、对生产成本账户的检查151

二、对制造费用的检查152

第五节 应对企业期间费用检查的技巧154

一、企业期间费用的常见错弊154

二、税务机关对期间费用的稽查重点154

小提示：5-1 税务机关进行主营业务收入稽查的重点139

小提示：5-2 企业主营业务自查表142

小提示：5-3 “其他业务收入”账户容易出现的偷税问题144

小提示：5-4 企业对生产成本常见舞弊行为151

法律知识链接：5-1 相关法律法规对企业视同销售收入的规定148

案例5.1 将货物转移到外地的仓库是否视同销售？150

案例5.2 企业将专项拨款计入期间费用156

第六章 企业对稽查结果的处理策略162

第一节 如何分析税务稽查结论162

第二节 偷税认定的政策分析172

一、偷税行为的认定172

二、偷税数额的确认173

三、对偷税行为的处罚174

第三节 企业陈述机会的运用177

小提示：6-1 某地国税局税务稽查报告样本162

小提示：6-2 偷税与偷税罪的区别175

小提示：6-3 偷税及偷税处罚的追溯期176

法律知识链接：6-1 《税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法（试行）》167

法律知识链接：6-2 《刑法》对于偷税行为的处罚规定174

法律知识链接：6-3 法律对于纳税人陈述、申辩权的规定177

法律知识链接：6-4 《税收行政处罚证程序实施办法（试行）》178

案例6.1 某互联网公司股东用陈述、抗辩成功维护自身权益182

第七章 税务稽查中的账务调整190

第一节 涉税账务调整的基本原则190

第二节 涉税账务调整的主要方法219

一、一般涉税账务调整法219

二、年终结账前查出错误的调整方法221

三、以往年度影响损益项目的调账处理221

第三节 应缴税费的账务处理222

一、企业应缴税费及其账务处理223

二、应缴税费的账务处理技巧225

第四节 补、退流转税的账务调整227

一、补、退增值税的账务调整227

二、补、退消费税的账务调整228

三、补、退营业税的账务调整229

小提示：7-1 新会计准则变化对于企业应缴税费账务处理的影响224

法律知识链接：7-1 《特别纳税调整实施办法（试行）》191

案例7.1 税务稽查后的企业账务处理190

案例7.2 红字冲销更正法219

案例7.3 补充登记调整法220

案例7.4 综合账务调整法220

案例7.5 年终结账前查出错误的调整方法221

案例7.6 以往年度影响损益项目的调账处理法221

案例7.7 某公司的预交和应缴增值税账务处理225

案例7.8 某公司购买印花税票的账务处理226

案例7.9 某公司对代缴代扣员工个人所得税的账务处理226

下篇 税务风险规避技巧与实务233

第一章 企业税务风险规避基础233

第一节 企业涉税风险概述233

一、涉税风险的概念233

二、企业涉税风险的类型235

第二节 偷税、避税、逃税、节税与税务筹划237

一、偷税237

二、避税239

三、逃税241

四、节税242

五、骗税243

六、税务筹划244

第三节 企业纳税风险来源245

一、源于立法层面的纳税风险245

二、纳税人来源于税收行政方面的纳税风险251

三、企业内部原因导致的纳税风险254

第四节 企业税务风险的应对策略256

一、建立企业税务风险识别机制256

二、企业税务风险防控、应对策略258

小提示：1-1 企业涉税风险的两个表现方面233

小提示：1-2 广义上的逃税241

小提示：1-3 逃税和避税的区别242

小提示：1-4 节税的主要特征243

小提示：1-5 企业的涉税风险，既有多缴税的风险，也有少缴税的风险252

小提示：1-6 企业应敢于同税务机关讨价还价，维护自身利益254

法律知识链接：1-1 《中华人民共和国刑法》关于危害税收征管罪的规定237

法律知识链接：1-2 相关法律法规对骗税的处罚规定243

法律知识链接：1-3 《企业所得税核定征收办法》247

法律知识链接：1-4 《大企业税务风险管理指引（试行）》259

案例1.1 A公司的涉税风险234

案例1.2 避税天堂——维尔京群岛239

案例1.3 迟来的纠错246

案例1.4 层层加码的山东所得税核定标准247

第二章 不同类型企业税务风险的不同表现267

第一节 新办企业的税务风险267

一、新企业筹划不当所引起的税务风险267

二、新办企业设立涉税风险270

三、新办企业关联交易陷阱272

第二节 工业企业常见的税务风险272

一、采购处理不当引起的税务风险273

二、虚开增值税专用发票引起的税务风险277

三、工业企业应缴纳税项及税收优惠288

第三节 商业贸易企业的税务风险290

一、商贸型企业的涉税风险类别290

二、主要涉税风险环节292

第四节 其他类型企业的税务风险295

一、房地产企业涉税风险295

二、餐饮业税务问题及风险299

小提示：2-1 采购合同中常见的结算方式273

小提示：2-2 采购标准合同范本275

小提示：2-3 增值税和生产型增值税277

小提示：2-4 商品流通企业经营过程中涉及的税种291

小提示：2-5 商贸企业享受的税收优惠政策293

小提示：2-6 新设商业企业如何申请减免所得税294

小提示：2-7 某省税务稽查部门总结的房地产企业12种漏税手段298

小提示：2-8 餐饮企业营业税缴纳要点300

法律知识链接：2-1 新办企业享受的所得税优惠政策268

法律知识链接：2-2 《增值税专用发票使用规定》280

法律知识链接：2-3 国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知287

案例2.1 新办企业错失所得税减免机会267

案例2.2 新办企业“偷鸡不成蚀把米”270

案例2.3 采购发票不合法造成的损失274

案例2.4 虚开增值税专用发票罪278

案例2.5 某房地产企业涉税风险案例296

案例2.6 某餐饮企业涉税风险案例300

第三章 企业税务风险的管理角度因素304

第一节 做好内部控制，防范税务风险304

一、企业内部控制机制的构成305

二、企业内部税务控制的要素307

第二节 制定严格合理的制度，遏制税务风险308

一、提升企业信用等级，是各项内控制度正常运转的前提310

二、建立健全企业内控制度315

三、构建税务风险预测系统320

四、适时监控税务风险321

第三节 完善业务流程，杜绝税务风险321

一、防范业务流程不合理带来税务风险321

二、完善税务控制流程323

第四节 操作者自身因素引起的税务风险331

一、投资人法律意识淡薄，虚假注资332

二、税务筹划操作中的风险334

三、会计核算操作风险335

四、未按规定使用“企业端税务评审软件”的风险335

五、企业并购时要进行税务审计，降低收购风险336

第五节 缺乏专职税务风险防范机构337

小提示：3-1 某企业内部税务管理制度样本324

小提示：3-2 董事会应该如何对待企业内部税务机构或专业人员提出的建议？337

小提示：3-3 何谓税务中介机构？338

小提示：3-4 内部税务报告的内容340

法律知识链接：3-1 《国家税务总局大企业税收服务和管理规程（试行）》对引导企业建立完善税务风险内控体系的规定307

法律知识链接：3-2 《纳税信用等级评定管理试行办法》310

法律知识链接：3-3 《中华人民共和国刑法》对于虚报注册资本罪的相关规定333

案例3.1 内控不严导致的税务风险304

案例3.2 制度上漏洞导致的企业税收损失309

案例3.3 税务筹划导致企业业务含混不清322

案例3.4 虚假注资带来税务风险332

案例3.5 税务筹划的注意事项334

案例3.6 缺乏相应资质的税务中介机构害人不浅339

第四章 企业税务管理中的常见法律风险规避341

第一节 税务登记中的法律风险规避341

一、按规定流程办理税务登记341

二、妥善处理税务登记证，规避风险344

三、税务注销登记中的法律风险规避363

第二节 账簿凭证管理中的法律风险规避365

一、账簿、凭证管理中的法律风险366

二、妥善保管会计账簿、凭证366

三、账簿、凭证风险自查自纠369

第三节 发票管理中的法律风险规避370

一、普通发票风险防范372

二、增值税发票管理风险380

第四节 防伪税控专用系统管理中的法律风险规避381

第五节 纳税申报中的法律风险规避390

一、申报内容390

二、申报期限391

三、法律风险392

小提示：4-1 税务登记证的使用保管风险提示344

小提示：4-2 企业注销登记中税务机关的检查要点364

小提示：4-3 税务机关如何应对企业“丢失”会计账簿、凭证？366

小提示：4-4 善意取得虚开增值税发票及处罚381

小提示：4-5 国家金税工程实施概况382

小提示：4-6 申请延期申报392

法律知识链接：4-1 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》345

法律知识链接：4-2 《调取账簿资料通知书》样本367

法律知识链接：4-3 《关于印发〈最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）〉的通知》中关于纳税人隐匿、销毁会计账簿、凭证的规定369

法律知识链接：4-4 《全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案》374

法律知识链接：4-5 《增值税防伪税控系统管理办法》385

案例4.1 某公司的发票风险规避措施371

第五章 企业各税种中的法律风险及规避技巧432

第一节 增值税中的法律风险及规避技巧432

一、取得虚开增值税发票的法律风险及规避432

二、增值税筹划引起的法律风险436

第二节 营业税筹划中的法律风险及规避技巧443

一、营业税纳税筹划要点444

二、营业税筹划中的风险点445

三、营业税改增值税试点企业应注意的风险点446

第三节 消费税纳税筹划，规避税务风险450

一、从投资源头上进行税务筹划450

二、利用消费税税率的临界点进行税收筹划455

三、通过企业合并进行消费税筹划456

四、借助包装进行税收筹划458

五、通过兼营多种不同税率的应税消费品进行税收筹划458

第四节 企业所得税中的法律风险459

一、享受税收优惠政策上的风险459

二、税前列支管理中的纳税风险461

三、核定企业的涉税风险462

四、企业所得税筹划性风险462

小提示：5-1 增值税专用发票开具要求433

小提示：5-2 增值税专用发票开具的基本原则434

小提示：5-3 某企业增值税管理制度样本435

小提示：5-4 如何确定营业税的营业额？445

小提示：5-5 出口应税消费品免税情况456

小提示：5-6 应税消费品的包装物是否应计征消费税？458

小提示：5-7 税务机关对企业工资薪金扣除进行合理性确认的基本原则461

小提示：5-8 何谓“免二减三”？463

法律知识链接：5-1 《中华人民共和国增值税暂行条例》438

法律知识链接：5-2 《营业税改征增值税试点方案》448

法律知识链接：5-3 《中华人民共和国消费税暂行条例》451

案例5.1 增值税筹划的法律风险436

案例5.2 营业税筹划方案443

案例5.3 双赢的合并457

第六章 企业特殊经营行为中的税务风险及规避技巧464

第一节 企业并购重组税务中的法律风险及规避技巧464

一、企业并购重组中的涉税风险点465

二、企业并购重组过程中的税收风险规避策略475

第二节 电子商务税务中的法律风险及规避技巧484

一、电子商务税务法规不完善带来的涉税风险484

二、电子商务企业税务筹划中的风险487

第三节 企业进出口税务中的法律风险及规避技巧489

一、未按规定期限办理出口退税申报导致的涉税风险489

二、出口视同自产产品的涉税风险491

三、逾期收汇核销的涉税风险511

四、“买单出口”引起的涉税风险512

第四节 企业国际避税中的法律风险及规避技巧514

一、通过变化公司所在地进行国际避税516

二、纳税人利用人和资产的非流动进行国际避税517

三、利用国际避税地进行避税517

四、通过转让定价进行国际避税518

五、通过资本弱化进行国际避税519

六、运用国际重复征税的免除方法避税519

七、滥用税收协定进行国际避税520

小提示：6-1 何谓并购重组？464

小提示：6-2 企业重组的基本类型465

小提示：6-3 资产转让中的一般税务处理和特殊税务处理466

小提示：6-4 美国的电子商务税收政策485

小提示：6-5 我国首部电子商务法正在起草中487

小提示：6-6 国际避税地的主要类型489

小提示：6-7 优惠税率和普通税率的区别490

小提示：6-8 国际避税与逃税的区别515

小提示：6-9 政府反国际避税的主要措施519

法律知识链接：6-1 《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》469

法律知识链接：6-2 《企业重组业务企业所得税管理办法》476

法律知识链接：6-3 《国家税务总局关于出口货物退（免）税有关问题的通知》490

法律知识链接：6-4《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》492

法律知识链接：6-5 《国家税务总局 商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知》512

案例6.1 合并前一方企业隐瞒债务是否应由合并后的企业承担？467

案例6.2 某企业因未及时进行出口退税申报遭损失490

案例6.3 老张的遭遇491

案例6.4 日本公司的海上流动避税工厂516

案例6.5 “沾光”的香港公司517

第七章 税款征收中的法律风险及规避技巧523

第一节 税款征收程序中的法律风险及规避技巧523

一、税款缴纳、解缴中的法律风险523

二、税款代征人违法行为导致的风险523

三、延期纳税的风险529

四、税款追征的风险531

五、税款退还的法律风险532

第二节 所得税税收核定征收中的法律风险533

第三节 税款征收保障措施实施中的法律风险534

一、税收保全535

二、税收强制执行539

第四节 税收争议的解决之道541

一、税务行政复议543

二、税务行政诉讼565

小提示：7-1 延期申报的三个层次530

小提示：7-2 税务机关进行税款征收的要点531

小提示：7-3 不在税收保全范围之内的财产537

小提示：7-4 税务机关在采取税收保全措施时应遵循的要求538

小提示：7-5 人民法院不受理的行为565

法律知识链接：7-1 《委托代征管理办法》524

法律知识链接：7-2 《国家税务总局关于税务机关实施税收保全措施有关问题的通知》535

法律知识链接：7-3 《税务行政复议规则》544

案例7.1 延期纳税的风险530

案例7.2 《税收征管法》中的漏洞531

案例7.3 核定征收前的亏损需要用税后利润弥补533

案例7.4 保全财产损失应由谁来承担？537

案例7.5 税务机关的行为过当吗？540

案例7.6 出现纳税争议后纳税人可否直接向法院起诉542