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（上册）3

第一部分 初步业务活动工作底稿3

初步业务活动结果汇总表3

初步业务活动导引表4

一、就审计的目的、双方责任、时间安排、审计收费等进行沟通5

二、对审计风险进行初步评估7

（一）了解被审计单位业务、经营环境的基本情况9

（二）经营结果与预算的比较分析表10

（三）多期报表对比分析表11

（四）年报及其他资料分析16

（五）对前期、中期审计结果的分析17

（六）参观被审计单位经营场所的记录18

三、针对特别项目的初步风险评估19

（一）就舞弊的考虑询问管理层记录20

（二）就持续经营考虑询问管理层记录22

（三）就法律法规问题询问管理层记录24

（四）就关联方问题询问管理层记录25

（五）就或有事项询问管理层记录26

四、对胜任能力和独立性进行初步评估27

第二部分 风险评估工作底稿31

总体审计策略及具体审计计划31

识别的重大错报风险汇总表32

（一）识别的报表层次的重大错报风险汇总表33

（二）评估的认定层次的重大错报风险汇总表34

项目组——风险评估讨论记录35

项目组——审计计划讨论记录37

了解被审计单位情况及其环境（不包括内部控制）39

一、了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素导引表39

（一）了解被审计单位的行业状况40

（二）了解被审计单位所处的法律环境及监管环境42

（三）了解影响被审计单位经营活动的其他外部因素43

二、了解被审计单位的性质导引表44

（一）了解被审计单位的所有权结构45

（二）了解被审计单位的治理结构46

（三）了解被审计单位的组织结构47

（四）了解被审计单位的经营活动48

（五）了解被审计单位的投资活动50

（六）了解被审计单位的筹资活动51

三、了解被审计单位会计政策的选择和运用导引表52

（一）主要会计政策调查记录（一）53

（二）主要会计政策调查记录（二）54

（三）对被审计单位会计政策、会计估计变更的调查55

四、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险导引表56

（一）了解行业发展情况57

（二）了解开发新产品或提供新服务的情况58

（三）了解业务扩张情况59

（四）了解新颁布的会计法规60

（五）了解监管要求61

（六）了解本期及未来的融资条件62

（七）了解信息技术的运用63

五、了解被审计单位财务业绩的衡量和评价导引表64

（一）了解被审计单位的关键业绩指标65

（二）了解被审计单位的业绩趋势66

（三）了解被审计单位预测、预算和差异分析67

（四）了解被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策68

（五）了解被审计单位分部信息与不同层次部门的业绩报告69

（六）了解被审计单位与竞争对手的业绩比较70

（七）了解外部机构提出的报告71

了解和评价被审计单位与审计相关的内部控制72

一、了解和评价被审计单位企业层面内部控制72

（一）了解和评价被审计单位企业层面内部控制程序表72

（二）了解和评价被审计单位企业层面内部控制初步评价表73

（三）了解被审计单位企业层面内部控制汇总表74

（四）访谈问卷示例89

二、了解和评价被审计单位业务流程层面内部控制程序表100

（一）资金活动内部控制评价101

（二）采购业务内部控制评价129

（三）销售业务内部控制评价147

（四）担保业务内部控制评价164

（五）资产管理内部控制评价177

（六）财务报告内部控制评价206

第三部分 进一步审计程序工作底稿231

内部控制测试231

一、内部控制测试程序及控制测试范围选择表231

控制测试的范围232

二、资金活动内部控制测试导引表234

（一）资金活动内部控制运行有效性汇总评价表235

（二）资金活动内部控制运行有效性评价236

（三）资金活动内部控制关键控制点测试——检查测试表241

（四）资金活动内部控制关键控制点测试——检查测试表（筹资活动测试示例）242

（五）资金活动内部控制关键控制点测试——检查测试表（投资活动测试示例）243

（六）资金活动内部控制关键控制点测试——检查测试表（资金营运测试示例）244

（七）资金活动内部控制关键控制点测试——询问测试表245

（八）资金活动内部控制关键控制点测试——观察测试表246

（九）资金活动内部控制关键控制点测试——观察记录247

三、采购业务内部控制测试导引表248

（一）采购业务内部控制运行有效性汇总评价表249

（二）采购业务内部控制运行有效性评价250

（三）采购业务内部控制关键控制点测试——检查测试表257

（四）采购业务内部控制关键控制点测试——检查测试表（测试示例）258

（五）采购业务内部控制关键控制点测试——重新执行259

（六）采购业务内部控制关键控制点测试——询问测试表260

（七）采购业务内部控制关键控制点测试——观察测试表261

（八）采购业务内部控制关键控制点测试——观察记录262

四、销售业务内部控制测试导引表263

（一）销售业务内部控制运行有效性汇总评价表264

（二）销售业务内部控制运行有效性评价265

（三）销售业务内部控制关键控制点测试——检查测试表269

（四）销售业务内部控制关键控制点测试——检查测试表（测试示例）270

（五）销售业务内部控制关键控制点测试——重新执行271

（六）销售业务内部控制关键控制点测试——询问测试表272

（七）销售业务内部控制关键控制点测试——观察测试表273

（八）销售业务内部控制关键控制点测试——观察记录274

五、担保业务内部控制测试导引表275

（一）担保业务内部控制运行有效性汇总评价表276

（二）担保业务内部控制运行有效性评价277

（三）担保业务内部控制关键控制点测试——检查测试表281

（四）担保业务内部控制关键控制点测试——检查测试表（测试示例）282

（五）担保业务内部控制关键控制点测试——询问测试表283

（六）担保业务内部控制关键控制点测试——观察测试表284

（七）担保业务内部控制关键控制点测试——观察记录285

六、资产管理内部控制测试导引表286

（一）资产管理内部控制运行有效性汇总评价表287

（二）资产管理内部控制运行有效性评价288

（三）资产管理内部控制关键控制点测试——检查测试表298

（四）资产管理内部控制关键控制点测试——检查测试表（存货管理测试示例）299

（五）资产管理内部控制关键控制点测试——检查测试表（固定资产管理测试示例）300

（六）资产管理内部控制关键控制点测试——检查测试表（无形资产管理测试示例）301

（七）资产管理内部控制关键控制点测试——询问测试表302

（八）资产管理内部控制关键控制点测试——观察测试表303

（九）资产管理内部控制关键控制点测试——观察记录304

七、财务报告内部控制测试导引表305

（一）财务报告内部控制运行有效性汇总评价表306

（二）财务报告内部控制运行有效性评价307

（三）财务报告内部控制关键控制点测试——检查测试表318

（四）财务报告内部控制关键控制点测试——检查测试表（测试示例）319

（五）财务报告内部控制关键控制点测试——询问测试表320

（六）财务报告内部控制关键控制点测试——观察测试表321

（七）财务报告内部控制关键控制点测试——观察记录322

（下册）323

实质性测试323

一、货币资金实质性测323

（一）货币资金——现金实质性测试程序表323

（二）货币资金——银行存款实质性测试程序表325

（三）其他货币资金实质性测试程序表329

（四）货币资金导引表332

（五）现金导引表333

（六）现金盘点表334

（七）现金收支截止测试表336

（八）现金收入检查情况表337

（九）现金支出检查情况表338

（十）银行存款导引表339

（十一）银行存款未达账项审查表340

（十二）银行存款余额调节表341

（十三）银行存款收支截止性测试表342

（十四）银行存款收入检查情况表343

（十五）银行存款支出检查情况表344

（十六）银行询证函345

（十七）其他货币资金导引表348

（十八）其他货币资金未达账项审查表349

（十九）其他货币资金余额调节表350

（二十）其他货币资金截止性测试表351

（二十一）其他货币资金收入检查情况表352

（二十二）其他货币资金支出检查情况表353

二、交易性金融资产实质性测试354

（一）交易性金融资产实质性测试程序表354

（二）交易性金融资产导引表358

（三）交易性金融资产明细表359

（四）交易性金融资产细节测试（1）360

（五）交易性金融资产细节测试（2）361

三、应收票据实质性测试362

（一）应收票据实质性测试程序表362

（二）应收票据导引表364

（三）应收票据明细表365

（四）应收票据盘点表366

（五）应收票据函证情况表367

四、应收账款及坏账准备实质性测试368

（一）应收账款实质性测试程序表368

（二）应收账款余额导引表372

（三）应收账款导引表373

（四）应收账款明细表374

（五）应收账款函证结果汇总表375

（六）应收账款替代程序表376

（七）坏账准备实质性测试程序表377

（八）坏账准备导引表379

（九）坏账准备测算表——应收账款（1）382

（十）坏账准备测算表——其他应收款（2）383

五、预付账款实质性测试384

（一）预付账款实质性测试程序表384

（二）预付账款导引表387

（三）预付账款明细表388

（四）预付账款函证控制表389

（五）预付账款细节测试（1）390

（六）预付账款细节测试（2）391

六、应收利息实质性测试392

（一）应收利息实质性测试程序表392

（二）应收利息导引表394

（三）应收利息检查表395

七、应收股利实质性测试396

（一）应收股利实质性测试程序表396

（二）应收股利导引表398

（三）应收股利检查表399

八、其他应收款实质性测试400

（一）其他应收款实质性测试程序表400

（二）其他应收款余额导引表403

（三）其他应收款导引表404

（四）其他应收款函证结果汇总表405

（五）其他应收款替代程序表406

九、存货实质性测试407

（一）存货实质性测试程序表407

（二）存货跌价准备实质性测试程序表417

（三）存货导引表418

（四）存货明细表419

（五）生产成本分析表420

（六）制造费用分析表421

（七）材料成本差异抽查表422

（八）存货盘点抽查表423

（九）存货盘点观察报告（1）424

（十）存货盘点观察报告（2）425

（十一）存货单价及计价方法抽查表427

（十二）被审计单位盘点存货情况汇总表428

（十三）生产成本及销售成本倒轧表429

（十四）存货细节测试（1）431

（十五）存货细节测试（2）432

十、可供出售金融资产实质性测试433

（一）可供出售金融资产实质性测试程序表433

（二）可供出售金融资产导引表438

（三）可供出售金融资产明细表439

（四）可供出售金融资产细节测试（1）440

（五）可供出售金融资产细节测试（2）441

十一、持有至到期投资实质性测试442

（一）持有至到期投资实质性测试程序表442

（二）持有至到期投资导引表446

（三）持有至到期投资明细表447

（四）持有至到期投资检查表448

（五）持有至到期投资细节测试（1）449

（六）持有至到期投资细节测试（2）450

十二、长期应收款实质性测试451

（一）长期应收款实质性测试程序表451

（二）长期应收款余额导引表454

（三）长期应收款导引表455

（四）长期应收款函证结果汇总表456

（五）长期应收款替代程序表457

十三、长期股权投资实质性测试458

（一）长期股权投资实质性测试程序表458

（二）长期股权投资导引表465

（三）长期股权投资明细表466

（四）长期股权投资检查表467

（五）长期股权投资细节测试（1）468

（六）长期股权投资细节测试（2）469

十四、投资性房地产实质性测试470

（一）投资性房地产实质性测试程序表470

（二）投资性房地产导引表476

（三）投资性房地产明细表477

（四）投资性房地产折旧测算表478

（五）投资性房地产细节测试（1）479

（六）投资性房地产细节测试（2）480

十五、固定资产及其减值准备实质性测试481

（一）固定资产实质性测试程序表481

（二）累计折旧实质性测试程序表488

（三）固定资产减值准备实质性测试程序表492

（四）固定资产及累计折旧导引表495

（五）固定资产及累计折旧明细表496

（六）固定资产明细表497

（七）固定资产实物检查表498

（八）固定资产增加情况测试表499

（九）固定资产减少情况测试表500

（十）固定资产租赁检查表501

（十一）累计折旧明细表502

（十二）折旧费用测算表503

（十三）固定资产折旧验算表504

（十四）折旧费用分配测试表505

（十五）固定资产减值准备导引表506

（十六）固定资产减值准备明细表507

（十七）固定资产减值准备增减明细核查表508

（十八）未使用、不需用固定资产核查表509

十六、在建工程及其减值准备实质性测试510

（一）在建工程实质性测试程序表510

（二）在建工程减值准备实质性测试程序表515

（三）在建工程导引表518

（四）在建工程明细表519

（五）在建工程发生额测试表520

（六）在建工程明细项目核查表521

（七）借款利息资本化核查表522

（八）待摊工程管理费审核表523

（九）在建工程减值准备导引表524

（十）在建工程减值准备明细表525

（十一）在建工程减值准备增减明细核查表526

十七、工程物资实质性测试527

（一）工程物资实质性测试程序表527

（二）工程物资导引表529

（三）工程物资明细表530

十八、固定资产清理实质性测试531

（一）固定资产清理实质性测试程序表531

（二）固定资产清理导引表533

（三）固定资产清理明细表534

（四）固定资产清理明细核查表535

十九、无形资产及其减值准备实质性测试536

（一）无形资产实质性测试程序表536

（二）无形资产导引表542

（三）无形资产减值准备导引表543

（四）无形资产明细表544

（五）无形资产减值准备明细表545

（六）无形资产检查表546

二十、开（研）发支出实质性测试547

（一）开（研）发支出实质性测试程序表547

（二）开（研）发支出导引表550

（三）开（研）发支出明细表551

（四）开（研）发支出检查表552

二十一、商誉实质性测试553

（一）商誉实质性测试程序表553

（二）商誉导引表557

（三）商誉明细表558

（四）商誉检查表559

二十二、长期待摊费用实质性测试560

（一）长期待摊费用实质性测试程序表560

（二）长期待摊费用导引表562

（三）长期待摊费用明细表563

（四）长期待摊费用检查表564

二十三、递延所得税资产实质性测试565

（一）递延所得税资产实质性测试程序表565

（二）递延所得税资产导引表567

（三）递延所得税资产明细表568

（四）递延所得税资产细节测试（1）569

（五）递延所得税资产细节测试（2）570

二十四、短期借款实质性测试571

（一）短期借款实质性测试程序表571

（二）短期借款导引表575

（三）短期借款明细表576

（四）短期借款检查表577

二十五、交易性金融负债实质性测试578

（一）交易性金融负债实质性测试程序表578

（二）交易性金融负债导引表580

（三）交易性金融负债明细表581

（四）交易性金融负债函证控制表582

（五）交易性金融负债细节测试（1）583

（六）交易性金融负债细节测试（2）584

二十六、应付票据实质性测试585

（一）应付票据实质性测试程序表585

（二）应付票据导引表587

（三）应付票据明细表588

（四）应付票据函证控制表589

（五）应付票据细节测试（1）590

（六）应付票据细节测试（2）591

二十七、应付账款实质性测试592

（一）应付账款实质性测试程序表592

（二）应付账款导引表596

（三）应付账款明细表597

（四）应付账款函证控制表598

（五）应付账款细节测试（1）599

（六）应付账款细节测试（2）600

二十八、预收账款实质性测试601

（一）预收账款实质性测试程序表601

（二）预收账款导引表603

（三）预收账款明细表604

（四）预收账款函证控制表605

（五）预收账款细节测试（1）606

（六）预收账款细节测试（2）607

二十九、应付职工薪酬实质性测试608

（一）应付职工薪酬实质性测试程序表608

（二）应付职工薪酬导引表612

（三）应付职工薪酬（应付工资）检查表613

三十、应交税费实质性测试615

（一）应交税费实质性测试程序表615

（二）应交税费导引表617

（三）应交税费明细表618

（四）应交增值税测算表619

（五）应交增值税测算表附列资料621

（六）应交税费测算表622

（七）应交税费细节测试（1）623

（八）应交税费细节测试（2）624

三十一、应付利息实质性测试625

（一）应付利息实质性测试程序表625

（二）应付利息导引表627

（三）应付利息明细表628

（四）应付利息检查表629

三十二、应付股利实质性测试630

（一）应付股利（利润）实质性测试程序表630

（二）应付股利（利润）导引表632

（三）应付股利（利润）实质性测试表633

（四）应付股利（利润）细节测试634

三十三、其他应付款实质性测试635

（一）其他应付款实质性测试程序表635

（二）其他应付款导引表638

（三）其他应付款明细表639

（四）其他应付款函证控制表640

（五）其他应付款细节测试（1）641

（六）其他应付款细节测试（2）642

三十四、长期借款实质性测试643

（一）长期借款实质性测试程序表643

（二）长期借款导引表648

（三）长期借款明细表649

（四）长期借款检查表650

三十五、应付债券实质性测试651

（一）应付债券实质性测试程序表651

（二）应付债券导引表655

（三）应付债券明细表656

（四）应付债券检查表657

三十六、长期应付款实质性测试658

（一）长期应付款实质性测试程序表658

（二）长期应付款导引表661

三十七、未确认融资费用实质性测试662

（一）未确认融资费用实质性测试程序表662

（二）未确认融资费用导引表665

三十八、专项应付款实质性测试666

（一）专项应付款实质性测试程序表666

（二）专项应付款导引表669

（三）专项应付款明细表670

（四）专项应付款检查表671

三十九、预计负债实质性测试672

（一）预计负债实质性测试程序表672

（二）预计负债导引表675

（三）预计负债明细表676

（四）预计负债检查表677

四十、递延所得税负债实质性测试678

（一）递延所得税负债实质性程序表678

（二）递延所得税负债导引表680

（三）递延所得税负债明细表681

（四）递延所得税负债细节测试（1）682

（五）递延所得税负债细节测试（2）683

四十一、实收资本（股本）实质性测试684

（一）实收资本（股本）实质性测试程序表684

（二）实收资本（股本）导引表687

（三）实收资本（股本）实质性测试表688

（四）实收资本（股本）细节测试689

四十二、资本公积实质性测试690

（一）资本公积实质性测试程序表690

（二）资本公积导引表693

（三）资本公积实质性测试表694

（四）资本公积细节测试695

四十三、盈余公积实质性测试程序表696

（一）盈余公积实质性测试程序表696

（二）盈余公积导引表698

（三）盈余公积实质性测试表699

（四）盈余公积细节测试700

四十四、未分配利润实质性测试程序表701

（一）未分配利润实质性测试程序表701

（二）未分配利润导引表703

（三）未分配利润实质性测试表704

（四）未分配利润细节测试706

利润表项目实质性测试707

一、营业收入实质性测试707

（一）主营业务收入实质性测试程序表707

（二）主营业务收入导引表713

（三）主营业务收入成本分析程序714

（四）主营业务收入真实性检查情况表716

（五）主营业务收入完整性检查情况表717

（六）销售截止期检查情况表718

二、营业成本实质性测试719

（一）主营业务成本实质性测试程序表719

（二）主营业务成本导引表722

（三）主营业务成本明细表723

（四）主营业务收入和主营业务成本比较分析表724

（五）主营业务成本分品种检查表725

（六）生产成本及销售成本倒轧表726

（七）主营业务成本细节测试（1）728

（八）主营业务成本细节测试（2）729

三、营业税金及附加实质性测试730

（一）营业税金及附加实质性测试程序表730

（二）营业税金及附加导引表732

（三）营业税金及附加明细表733

（四）营业税金及附加细节测试（1）734

（五）营业税金及附加细节测试（2）735

四、销售费用实质性测试程序736

（一）销售费用实质性测试程序表736

（二）销售费用导引表740

（三）销售费用实质性测试741

（四）销售费用分析表（1）742

（五）销售费用分析表（2）743

（六）销售费用截止测试744

（七）销售费用细节测试745

五、管理费用实质性测试746

（一）管理费用实质性测试程序表746

（二）管理费用导引表749

（三）管理费用实质性测试750

（四）管理费用分析表751

（五）管理费用截止测试752

（六）管理费用细节测试753

六、财务费用实质性测试754

（一）财务费用实质性测试程序表754

（二）财务费用导引表757

（三）财务费用实质性测试758

（四）财务费用细节测试759

七、资产减值损失实质性测试760

（一）资产减值损失实质性测试程序表760

（二）资产减值损失导引表766

（三）资产减值损失审核表767

（四）资产减值损失细节测试（1）768

（五）资产减值损失细节测试（2）769

八、公允价值变动损益实质性测试770

（一）公允价值变动损益实质性测试程序表770

（二）公允价值变动损益导引表772

（三）公允价值变动损益审核表773

（四）公允价值变动损益细节测试（1）774

（五）公允价值变动损益细节测试（2）775

九、投资收益实质性测试表776

（一）投资收益实质性测试程序表776

（二）投资收益导引表779

（三）投资收益明细表780

（四）投资收益细节测试（1）781

（五）投资收益细节测试（2）782

十、营业外收入实质性测试783

（一）营业外收入实质性测试程序表783

（二）营业外收入导引表786

（三）营业外收入实质性测试787

（四）营业外收入细节测试788

十一、营业外支出实质性测试789

（一）营业外支出实质性测试程序表789

（二）营业外支出导引表792

（三）营业外支出实质性测试793

（四）营业外支出细节测试794

十二、所得税费用实质性测试795

（一）所得税费用实质性测试程序表795

（二）所得税费用明细表797

（三）递延所得税费用明细表798

（四）递延所得税收益明细表799

（五）所得税费用测算801

（六）应纳税所得额调整明细表803

（七）所得税费用细节测试（1）804

（八）所得税费用细节测试（2）805

第四部分 特殊项目实质性测试工作底稿809

债务重组实质性测试809

一、债务重组实质性测试程序表809

二、债务重组工作底稿示例812

非货币性资产交换实质性测试813

一、非货币性资产交换实质性测试程序表813

二、非货币性资产交换工作底稿示例816

借款费用实质性测试817

一、借款费用实质性测试程序表817

二、借款费用审计工作底稿示例819

租赁实质性测试820

一、租赁实质性测试程序表820

二、租赁工作底稿示例825

股份支付实质性测试826

一、股份支付实质性测试程序表826

二、股份支付审计工作底稿示例828

关联方关系及其交易实质性测试829

一、关联方关系及其交易实质性测试程序表829

二、关联方关系及其交易工作底稿示例837

（一）调查表837

（二）测试表840

（三）关联方和关联方交易专项声明书841

（四）就关联方事项发给其他注册会计师的询证函842

（五）就关联方事项发给关键管理人员或主要投资者的询证函843

比较数据实质性测试844

一、比较数据实质性测试程序表844

二、比较数据审核表846

期后事项实质性测试847

一、期后事项实质性测试程序表847

二、期后事项工作底稿示例850

（一）期后事项汇总表850

（二）管理层对期后事项评估的调查表851

（三）期后事项专门检查表855

（四）对期后事项追加审计的检查表858

或有事项实质性测试860

一、或有事项实质性测试程序表860

二、或有事项审核表862

会计政策、估计变更和前期会计差错更正实质性测试863

一、会计政策变更和前期差错更正实质性测试程序表863

二、会计估计变更实质性测试程序表865

三、会计政策、会计估计变更和前期差错更正审核表867

对法律法规的考虑实质性测试868

一、对法律法规的考虑实质性测试程序表868

二、对法律法规的考虑审计工作底稿示例869

对环境事项的考虑实质性测试程序表871

一、对环境事项的考虑实质性测试程序表871

二、对环境事项的考虑审计工作底稿示例（1）872

三、对环境事项的考虑审计工作底稿示例（2）873

对含有已审计财务报表的文件中的其他信息测试875

对含有已审计财务报表的文件中的其他信息审核表875

持续经营实质性测试876

一、持续经营能力实质性测试程序表876

二、持续经营能力调查表示例878

现金流量表测试881

现金流量表审计程序表881

合并会计报表测试884

一、合并会计报表审计程序表884

二、致其他注册会计师审计问卷886

三、合并抵销分录汇总表——上期895

四、合并抵销分录汇总表——本期896

五、合并现金流量表抵销分录汇总表897

第五部分 审计报告相关工作底稿示例901

一、管理当局声明书901

二、报告阶段的分析程序905

三、复核及批准汇总表909

四、合伙人复核事项表911

五、项目工时统计表914

六、约定项目工时成本控制表915

七、调整分录汇总表916

八、重分类分录汇总表917

九、转回分录汇总表918

十、未调整不符事项汇总表919

十一、试算平衡表——资产负债表（资产部分）920

十二、试算平衡表——资产负债表（负债和权益部分）921

十三、试算平衡表——利润表922

十四、重大事项汇总表923

十五、披露清单控制表924

十六、与客户沟通备忘录926

十七、审计风险控制自我评估927

十八、审计工作完成核对表931